當前世界正處于百年未有之大變局，全球價值鏈加速重構，國際稅收規(guī)則加速變革。如何抓住各種機遇，推動我國在全球價值鏈體系中的地位不斷攀升，是我國參與國際稅收治理時需要研究和考慮的重點。本文通過分析我國在全球價值鏈重構中面臨的機遇和挑戰(zhàn)，提出我國參與國際稅收治理體系改革和建設的路徑建議。

　　一、我國在全球價值鏈重構中的機遇

　　全球價值鏈體系是指全球范圍內商品設計、生產、儲備、流通、分配、交易、消費及輔助服務的各個環(huán)節(jié)在價值創(chuàng)造中的作用及相互關聯(lián)而形成的動態(tài)系統(tǒng)。推動全球價值鏈重構的影響因素較多，可歸納為技術進步、經濟特征、政策環(huán)境三大層面的驅動因素。在21世紀的第二個十年中，這三方面的驅動因素發(fā)生較大變化，全球價值鏈加速重構，為我國提供了新的發(fā)展機遇。

　　從技術進步角度看，我國在新一代信息技術革命浪潮中把握了先機。當前，以工業(yè)機器人系統(tǒng)、人工智能、虛擬現(xiàn)實、物聯(lián)網、3D打印、大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈等為代表的新一代信息技術蓬勃發(fā)展并加速應用，全球化已從傳統(tǒng)的貿易一體化、生產一體化，演進到了數(shù)字化。在數(shù)字經濟革命的浪潮中，我國在多領域躋身全球前列，中國信息通信研究院發(fā)布的《中國數(shù)字經濟發(fā)展研究報告（2023年）》顯示，2022年我國數(shù)字經濟規(guī)模達到50.2萬億元，總量穩(wěn)居世界第二。當前，我國已建立起一系列具備全球性影響力的超大數(shù)字平臺，有效搭建全球貿易數(shù)字中樞，形成數(shù)據(jù)要素稟賦比較優(yōu)勢，有利于我們把握全球價值鏈重構的主動權。

　　從經濟特征角度看，我國的機遇來自完備的工業(yè)體系和龐大的消費市場。從供給端分析，我國是世界上工業(yè)體系最為完備的國家，擁有聯(lián)合國產業(yè)分類中的所有工業(yè)門類。獨立完整的工業(yè)體系意味著我國產業(yè)鏈及供應鏈韌性高、抗風險能力強，可為全球市場提供便捷和通暢的生產與服務。從需求端分析，市場規(guī)模是影響全球價值鏈布局的重要因素。我國具有龐大的消費市場，從社會消費品零售總額來看，2023年全年社會消費品零售總額471495億元，全國網上零售額154264億元，數(shù)字技術發(fā)展帶來網上零售需求的穩(wěn)步增長，將持續(xù)助力我國內需市場的擴大。

　　從政策環(huán)境角度看，共建“一帶一路”倡議落地，朋友圈逐步擴大。近年來，貿易保護主義高漲，諸如出口補貼、許可證限制等監(jiān)管措施的出臺和非關稅壁壘的加劇，致使貿易摩擦總體激增。我國秉承共商、共建、共享原則提出的共建“一帶一路”倡議為世界各國提供了一個廣闊的國際合作平臺，推動了更大范圍的國際跨區(qū)域合作。截至2023年8月，我國已同152個國家、32個國際組織簽署200多份共建“一帶一路”合作文件，覆蓋我國83%的建交國。我國與共建“一帶一路”國家貿易往來日益密切，產業(yè)鏈供應鏈融合程度明顯提升。

　　二、全球價值鏈重構給我國稅收帶來的挑戰(zhàn)

　　黨的十八大以來，我國以服務共建“一帶一路”和國際產能合作為導向，積極在推動全球稅收治理變革中展現(xiàn)中國稅務治理之智，有力促進了開放經濟下的跨國投資及貿易活動。但在全球價值鏈重構的大背景下，我國在國際稅收領域仍面臨不少現(xiàn)實挑戰(zhàn)。

　　數(shù)字經濟發(fā)展帶來多重稅收挑戰(zhàn)。數(shù)字經濟的虛擬性、無形化、流動性及數(shù)據(jù)本身具有價值等特質，使得建立在傳統(tǒng)工業(yè)經濟形態(tài)上的國際稅收規(guī)則和國際稅收秩序出現(xiàn)不適應、不公平、不可持續(xù)等問題。一是難以在原有的國際稅收規(guī)則體系中找到數(shù)字經濟相應的征稅依據(jù)、征稅主體以及公平的數(shù)字經濟征稅制度。二是數(shù)字經濟企業(yè)的非本地運營及其過于激進的避稅行為，造成了較為嚴重的稅基侵蝕和利潤轉移，跨境稅源分割失衡加劇，新經濟與傳統(tǒng)經濟之間稅負不公問題加劇。三是在國際稅收領域，當前數(shù)字經濟國際稅收改革領域博弈激烈，英國、奧地利、意大利、西班牙等國家“單邊征稅先行”，以法律形式將數(shù)字服務稅納入本國稅法體系；聯(lián)合國主張通過在《聯(lián)合國稅收協(xié)定范本》中增加“自動化數(shù)字服務”條款，以期在現(xiàn)有的國際稅收規(guī)則框架下解決問題；經濟合作與發(fā)展組織（OECD）推動“雙支柱”改革方案，通過多邊合作應對數(shù)字經濟挑戰(zhàn)。這些構成了當前數(shù)字經濟時代國際稅收規(guī)則變革的現(xiàn)實圖景。作為在全球數(shù)字經濟中占有重要地位的中國，應積極參與全球稅收治理，為全球稅收治理新格局的形成貢獻中國智慧。

　　助力跨境經營的稅收服務體系尚需完善。隨著全球經濟格局重塑，我國參與全球產業(yè)鏈分工的既有空間被壓縮，產業(yè)鏈鞏固、優(yōu)化、升級面臨壓力。面對高質量“引進來”和高水平“走出去”的現(xiàn)實需求，當前助力境內企業(yè)跨境經營的稅收服務體系仍待完善。一是從目前我國簽訂的稅收協(xié)定、稅收安排、稅收協(xié)議上看，談簽范圍不夠廣泛，仍未覆蓋全部投資目標國，“走出去”企業(yè)的一些合理訴求和合法權益難以得到充分保障，如部分境外項目無法享受股息預提所得稅優(yōu)惠稅率、部分稅收協(xié)定沒有稅收饒讓條款等。二是隨著海外投資企業(yè)新項目、新業(yè)務的增多，產生的涉稅爭議事項產生較大變化，許多締結較早的稅收協(xié)定與當前國際經濟形勢和國際稅收發(fā)展的新變化不相適應。三是目前我國制定的國別（地區(qū)）投資稅收指南，相較于跨境投資經營者的實際需求還存在一定提升完善空間。

　　參與全球稅收治理面臨困境。多國經濟持續(xù)下行，財政收入嚴重不足，全球稅收治理體系面臨更多的風險與不確定性。中國參與全球稅收治理雖已取得階段性成效，但仍面臨現(xiàn)實困境。一是發(fā)達國家長期在國際稅收治理體系建設中處于主導地位，現(xiàn)行國際稅收規(guī)則更多體現(xiàn)發(fā)達國家利益，發(fā)展中國家長期存在的諸如低效率濫用稅收優(yōu)惠、轉讓定價可比物缺乏等問題得不到足夠關注和有效解決。二是雖然發(fā)展中國家的稅收話語權有所增加，但很多發(fā)展中國家的稅制體系和征管制度尚不健全，缺少高層次國際稅收人才，參與國際稅收協(xié)調和治理的能力與動力不足。三是我國在參與二十國集團（G20）和OECD主導的國際稅收規(guī)則制定中，代表大多數(shù)發(fā)展中國家努力尋找稅收利益的均衡點，為發(fā)展中國家發(fā)聲，但效果還有待進一步加強。四是“一帶一路”稅收征管合作機制的國際影響力不斷擴大，但參與主體范圍還有待進一步拓寬。

　　三、我國在全球價值鏈重構進程中的稅收治理路徑

　　我國作為數(shù)字經濟強國、產需大國和共建“一帶一路”倡議國，要全面預判國際稅收治理體系未來發(fā)展方向，把握國際稅收規(guī)則改革走向和實質，深度參與國際稅收治理，努力提升我國在全球價值鏈中的地位和在國際稅收治理體系中的話語權。

　　搭建數(shù)字化稅收治理體系，占據(jù)價值鏈布局先機。數(shù)字經濟時代國際稅收規(guī)則變革的本質，不僅是稅收領域規(guī)則和技術設計問題，更是不同政治力量之間的博弈與平衡。中國作為數(shù)字經濟大國，需要深刻把握經濟數(shù)字化帶來的挑戰(zhàn)，積極應對經濟數(shù)字化國際稅收規(guī)則的變革。一是深度參與國際稅收秩序重塑，推動構建數(shù)字經濟全球稅收治理多邊共治模式，在后續(xù)“雙支柱”方案技術細節(jié)談判過程中，充分考慮中國數(shù)字經濟發(fā)展階段和企業(yè)利益訴求，提出中國主張，逐步實現(xiàn)從國際稅收規(guī)則被動參與者向主動制定者的轉變。二是對部分國家“單邊征稅先行”行為采取有效的應對之策，與共建“一帶一路”國家共同應對“雙支柱”方案改革帶來的挑戰(zhàn)，打造公平、和諧的數(shù)字經濟征稅環(huán)境，推出數(shù)字經濟沖擊下應對跨區(qū)域貿易征稅問題的中國方案。三是在新舊國際稅收規(guī)則交替背景下，重視國內制度和國際稅改新規(guī)則的有效銜接，引導中國企業(yè)做好相關規(guī)劃與準備，更好應對國際稅收規(guī)則變革帶來的挑戰(zhàn)。四是全面持續(xù)提升數(shù)字化稅收治理能力，全面推進稅收征管數(shù)字化升級和智能化改造，強化跨境稅源數(shù)字監(jiān)控，依托智慧稅務進一步提高國際稅收數(shù)字化水平。

　　加強稅收協(xié)定網絡建設，推動中國制造走出國門。我國已進入新發(fā)展階段，需要構建更加開放的國內國際雙循環(huán)，建設更高水平開放型經濟新體制。為適應新形勢，我國稅收改革的路徑及節(jié)奏也需要相機調整。一是改變過去以優(yōu)惠政策引進外資的方式，朝著以一流營商環(huán)境吸引全球資源要素轉變，將工作重心進一步轉向打造具有國際吸引力的一流稅收營商環(huán)境。二是從“引進來”為主轉向高質量“引進來”和高水平“走出去”并重，從制造業(yè)開放為主向制造業(yè)和服務業(yè)開放并舉轉變，研究支持服務業(yè)開放的稅收新政策。三是加強我國稅收協(xié)定網絡體系建設，完善稅收協(xié)定條款內容，及時修訂不適應當前經濟形勢的條款，增訂能增強各方稅收利益一致性、協(xié)同性和高效性的內容條款。四是擴大稅收協(xié)定覆蓋范圍，為企業(yè)提供對外投資貿易涉稅爭端解決的法律制度支持，并充分利用MAP（相互協(xié)商程序）解決企業(yè)的涉稅爭議，降低我國“走出去”企業(yè)的時間和資金成本。

　　助力“一帶一路”合作，抵御價值鏈重構沖擊。共建“一帶一路”倡議為我國參與全球稅收治理提供了重大契機，也為我國推動建立一個全球公平和現(xiàn)代化的國際稅收體系搭建了平臺。一是深度參與國際稅收合作，積極開展多邊互助合作，進一步擴大“一帶一路”稅收合作機制的輻射范圍，拓展國際稅收合作協(xié)商機制的深度和廣度。二是深入了解共建“一帶一路”國家的國際稅收合作意愿，積極回應沿線國家的稅收征管合作需求，力所能及為發(fā)展中國家和低收入國家提供征管能力幫助，推動相關國家建立現(xiàn)代化國際稅收體系。三是創(chuàng)新共建“一帶一路”倡議下稅收爭端解決機制，優(yōu)化相互協(xié)商程序機制，進一步拓寬在學術、技術等領域的合作深度，構建更加公平的稅收環(huán)境。四是進一步提升共建“一帶一路”國家稅務信息透明規(guī)范程度，在打擊國際逃避稅中維護自身稅收利益，保證國家間經貿、稅收政策溝通渠道暢通，穩(wěn)定“一帶一路”區(qū)域多邊經貿合作，推動區(qū)域經濟協(xié)調與全球經濟一體化向縱深發(fā)展。

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