（中經(jīng)評(píng)論·北京）實(shí)行稅務(wù)公開(kāi)制度是構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系的基礎(chǔ)和前提，通過(guò)實(shí)行執(zhí)法依據(jù)公開(kāi)、執(zhí)法信息公開(kāi)、執(zhí)行裁決公開(kāi)等制度既能擴(kuò)大和保障征納雙方的稅務(wù)知情權(quán).又能規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的正確行使，便于納稅人合法權(quán)利的及時(shí)享有和維護(hù)，利于和諧稅收征納關(guān)系的積極構(gòu)建。

　　一、實(shí)行稅務(wù)公開(kāi)制度的現(xiàn)實(shí)意義

　?。ㄒ唬┯欣谡骷{雙方矛盾的妥善解決

　　社會(huì)發(fā)展實(shí)踐證明：人們不可能在爭(zhēng)取社會(huì)和諧的過(guò)程中通過(guò)壓制“利益沖突”與回避“矛盾”來(lái)謀求多元利益通向一致的道路。構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系同樣存在征納雙方之間的利益差異與矛盾沖突，實(shí)行稅務(wù)公開(kāi)制度有利于解決這些利益差異與矛盾沖突，如通過(guò)公開(kāi)征納雙方權(quán)利義務(wù)，促進(jìn)征稅行為符合納稅人的權(quán)利需要，監(jiān)督執(zhí)法行為是否讓納稅人滿意，以持續(xù)長(zhǎng)久地獲得納稅人支持：通過(guò)公開(kāi)減免稅的條件和程序，使納稅人減少和抑制“逃票乘車”動(dòng)機(jī)，促進(jìn)其積極遵從稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為的制度安排：通過(guò)公開(kāi)稅風(fēng)稅紀(jì)，促進(jìn)征稅行為及時(shí)受到監(jiān)督，征稅權(quán)力得到有效控制，有利于從征稅主體角度為構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系提供制度保障。

　　（二）有利于從程序上對(duì)征稅權(quán)進(jìn)行必要控制

　　程序保障原則特別重視通過(guò)稅收程序規(guī)范征稅行為，切實(shí)保護(hù)納稅人享有的稅收知情權(quán)、回避申請(qǐng)權(quán)、信息保密權(quán)等一系列程序性權(quán)利，以調(diào)和與征稅機(jī)關(guān)在實(shí)體權(quán)力上的非對(duì)稱性。構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系所要實(shí)現(xiàn)的程序保障具體體現(xiàn)在處罰事項(xiàng)要告知、稅款核定要公布、設(shè)定許可要公開(kāi)、救濟(jì)渠道要明確等執(zhí)法制度中.而實(shí)行稅務(wù)公開(kāi)制度則是這些制度合法有效運(yùn)作的基礎(chǔ)與前提。它有利于從程序上防止征稅權(quán)力的濫用.能有效平衡征納雙方權(quán)利義務(wù)的非對(duì)等性，有利于征稅行為的程序化與和諧稅收征納關(guān)系的形成。

　?。ㄈ┯欣诩訌?qiáng)對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)

　　現(xiàn)實(shí)中，強(qiáng)調(diào)納稅人義務(wù)的較多，注重納稅人權(quán)利的較少.表現(xiàn)在：一是我國(guó)《憲法》僅規(guī)定“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”，而納稅人在履行納稅義務(wù)的同時(shí)應(yīng)享有的納稅權(quán)利則未在《憲法》中規(guī)定：二是《稅收征管法》雖增加了對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)的規(guī)定，如稅收知情權(quán)、請(qǐng)求保密權(quán)、拒絕違法檢查權(quán)等，但保護(hù)范圍僅局限于征稅環(huán)節(jié)，淡化了納稅人在用稅環(huán)節(jié)對(duì)稅收支出享有的監(jiān)督權(quán)：三是在稅法宣傳中，對(duì)征稅權(quán)力、納稅義務(wù)強(qiáng)調(diào)的較多，對(duì)納稅人權(quán)利的尊重和保護(hù)宣傳的較少等。這些現(xiàn)象與構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系還有較大差距。而實(shí)行稅務(wù)公開(kāi)制度，就是要通過(guò)公開(kāi)納稅人權(quán)利，使納稅人在稅收征納關(guān)系中實(shí)實(shí)在在地享受到稅務(wù)行政管理上的知情權(quán)、參與監(jiān)督權(quán)和控告檢舉權(quán)等；稅收經(jīng)濟(jì)上的申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)、申請(qǐng)減免稅收權(quán)、申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)和申請(qǐng)出口退稅權(quán)；法律救濟(jì)上的委托稅務(wù)代理權(quán)、申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議權(quán)、賠償權(quán)、保密權(quán)和提請(qǐng)稅務(wù)行政訴訟權(quán)等，從而達(dá)到納稅義務(wù)與權(quán)利的平衡與一致。

　?。ㄋ模┯欣谡蔑@納稅人在納稅服務(wù)中的主體地位

　　稅收征管過(guò)程也是提供服務(wù)的過(guò)程，構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系的過(guò)程也是不斷優(yōu)化納稅服務(wù)的過(guò)程。隨著稅收征管理念的轉(zhuǎn)變，構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系的呼聲也越來(lái)越高，稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的緊迫性也越來(lái)越強(qiáng)，客觀上要求建立以“為納稅人服務(wù)”為核心的新型稅收管理思想。稅務(wù)公開(kāi)制度是稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)化納稅服務(wù)的一項(xiàng)重要舉措.有利于改變以往只注重對(duì)納稅人防范、檢查和懲罰的觀念，從而公平、公正、公開(kāi)地服務(wù)于納稅人；有利于突出納稅人的合理需求，強(qiáng)調(diào)稅收公共服務(wù)功能，使執(zhí)法和服務(wù)相互融合、相互促進(jìn)，不斷提高征管效率和質(zhì)量：有利于將過(guò)去高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)道德要求，轉(zhuǎn)變?yōu)槎悇?wù)人員的基本行為規(guī)范，使納稅服務(wù)的內(nèi)容制度化、規(guī)范化；有利于彰顯納稅人在稅收征納過(guò)程中的主體作用，在服務(wù)內(nèi)容上尊重納稅人的選擇、在服務(wù)操作中強(qiáng)化納稅人的參與、在實(shí)施效果上注重納稅人的評(píng)價(jià)。

　　二、稅務(wù)公開(kāi)制度及其執(zhí)行中存在的具體問(wèn)題

　?。ㄒ唬?duì)稅務(wù)公開(kāi)制度缺乏正確的認(rèn)識(shí)

　　實(shí)踐中多數(shù)稅務(wù)部門沒(méi)有正確理解和把握稅務(wù)公開(kāi)的內(nèi)涵，未區(qū)分外部執(zhí)法和內(nèi)部行政管理的關(guān)系，把一些本屬內(nèi)部行政管理的事項(xiàng)，如部門職責(zé)、大宗物品采購(gòu)、人事紀(jì)律等作為稅務(wù)公開(kāi)的對(duì)象實(shí)施。由于對(duì)稅務(wù)公開(kāi)制度缺乏正確認(rèn)識(shí)，使稅務(wù)公開(kāi)制度在實(shí)踐操作中呈現(xiàn)片面性。

　?。ǘ┒悇?wù)公開(kāi)在制度層面上缺少專門立法

　　雖然即將實(shí)施的《政府信息公開(kāi)條例》對(duì)行政機(jī)關(guān)信息公開(kāi)工作進(jìn)行了法律層面上的規(guī)制，《稅收征管法》也對(duì)稅務(wù)公開(kāi)工作作出了原則規(guī)定，但稅務(wù)系統(tǒng)至今尚無(wú)一部對(duì)稅務(wù)公開(kāi)進(jìn)行專門指導(dǎo)的法律規(guī)范或者是稅收規(guī)范性文件，這種制度層面上法律依據(jù)的缺位，使稅務(wù)公開(kāi)工作在實(shí)踐操作中失去其應(yīng)具備的規(guī)范性和系統(tǒng)性，如有的單位沒(méi)有把稅務(wù)公開(kāi)作為一項(xiàng)制度規(guī)范進(jìn)行匯編，有的單位將執(zhí)法環(huán)節(jié)中一些需要公開(kāi)的事項(xiàng)零散地規(guī)定在一些內(nèi)部行政管理文件中等。

　?。ㄈ┒愂樟⒎ㄟ^(guò)程的公開(kāi)普遍缺失

　　主要是稅收規(guī)范性文件在制定過(guò)程中的透明度和公眾參與度不夠，在制定前，對(duì)擬規(guī)范的事項(xiàng)不讓社會(huì)公眾知曉，對(duì)其是否具有可行性不充分聽(tīng)取社會(huì)各界意見(jiàn)，多數(shù)是自行研究、自主確定，廣大納稅人合法享有的知情權(quán)無(wú)從實(shí)現(xiàn)；在制定中，雖有審核備案程序，但對(duì)涉及納稅主體合法權(quán)益的重大問(wèn)題不積極征求納稅人意見(jiàn)，對(duì)一些重大分歧事項(xiàng)不主動(dòng)向社會(huì)廣泛尋求對(duì)策，對(duì)一些立法技術(shù)、技巧問(wèn)題不問(wèn)計(jì)于民，社會(huì)公眾無(wú)法參與其中，很難有效表達(dá)自己的觀點(diǎn)和見(jiàn)解；在制定后，不及時(shí)在本級(jí)政府公報(bào)、本地區(qū)主要媒體、本部門網(wǎng)站上廣泛公布，多數(shù)只是在辦稅服務(wù)場(chǎng)所象征性、臨時(shí)性地予以告知，這種遲延、滯后公布的現(xiàn)象，不僅容易產(chǎn)生執(zhí)法依據(jù)上的糾紛，而且也使廣大納稅人的監(jiān)督權(quán)流于形式。

　　（四）稅務(wù)公開(kāi)的內(nèi)容未形成完備的體系

　　有的不從執(zhí)法環(huán)節(jié)和流程體系角度出發(fā)，或只側(cè)重征收過(guò)程中權(quán)利義務(wù)的公開(kāi)，或只強(qiáng)調(diào)檢查行為和工作紀(jì)律的公開(kāi).或只注重事后權(quán)利救濟(jì)渠道的公開(kāi)：有的不從執(zhí)法的全過(guò)程考慮，而是根據(jù)一定時(shí)期稅收工作的需要來(lái)決定具體公開(kāi)事項(xiàng)；有的公開(kāi)工作形式主義色彩較濃，將一些無(wú)關(guān)緊要、不痛不癢的事項(xiàng)寫進(jìn)稅務(wù)公開(kāi)欄；有的”猶抱琵琶半遮面”.只公開(kāi)一些稅收政策、法律法規(guī)或公開(kāi)辦證、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票情況，對(duì)按月納稅、停歇業(yè)、發(fā)票開(kāi)具、核定程序等重要內(nèi)容根本不公開(kāi)；還有的公開(kāi)內(nèi)容的及時(shí)更新不夠，公開(kāi)的效果欠佳。

　　（五）稅務(wù)公開(kāi)缺乏有效的監(jiān)督制約

　　《稅收征管法》雖然從立法上規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)要實(shí)行稅務(wù)公開(kāi)制度，但在法律責(zé)任一章中對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)不實(shí)行稅務(wù)公開(kāi)制度應(yīng)承擔(dān)何種責(zé)任卻沒(méi)有作出任何規(guī)定；國(guó)家稅務(wù)總局新頒布實(shí)施的《納稅服務(wù)工作規(guī)范（試行）》也規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)要堅(jiān)持公開(kāi)辦稅制度，但在考核監(jiān)督一章中也只是籠統(tǒng)地規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全納稅服務(wù)質(zhì)量考核機(jī)制、納稅服務(wù)考核評(píng)價(jià)體系等，但考核機(jī)制、評(píng)價(jià)體系包括哪些內(nèi)容、哪些指標(biāo)卻沒(méi)有明確提出。這種制度設(shè)計(jì)上的缺陷，容易導(dǎo)致稅務(wù)公開(kāi)制度在實(shí)際操作中缺乏強(qiáng)制性規(guī)范和有效的監(jiān)督制約機(jī)制。（待續(xù)）